甲股份有限公司（以下简称甲公司）为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务： （1）20×5年1月1日，甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为自行建造一栋自用办公楼发生了如下业务： （1）20×5年1月1日，甲公司在美国证券市场上按面值发行了一批债券，专门用于建造该办公楼。该债券为3年期分期付息、到期一次偿还本金的债券，面值为500万美元，票面年利率为5%。甲公司对于外币业务采用发生日的即期汇率核算，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，于每年年末支付当年利息，到期还本。 （2）除上述债券外，甲公司该项工程还占用了以下一般借款： ① 20×5年1月1日，自A银行取得长期贷款1 500万元，期限为5年，年利率为6%，按年支付利息。 ②20×6年1月1日发行一批2年期公司债券，实际收到款项1 932.4万元，债券面值2 000万元，每年付息一次，到期还本，票面利率10%，实际利率12%。采用实际利率法摊销溢折价。 （3）该办公楼自20×5年1月1日开工，采用自营方式建造，预计20×6年12月31日完工。 有关建造支出情况如下： （4）该资产完工后，企业用于办公。甲公司预计该办公楼的使用年限为40年，预计净残值为197.92万元。采用直线法计提折旧。 其他资料： 相关的即期汇率如下： 20× 5年 1月 1日， 1美元＝ 6.35元人民币； 20× 5年 9月 30日， 1美元＝ 6.27元人民币； 20× 5年 12月 31日， 1美元＝ 6.23元人民币； 20× 6年 3月 1日， 1美元＝ 6.21元人民币； 20× 6年 5月 1日， 1美元＝ 6.22元人民币； 20× 6年 12月 31日， 1美元＝ 6.2元人民币。 本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。 （1）根据上述资料，计算甲公司20×5年专门借款利息、汇兑差额应该资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。 （2）根据上述资料，分别计算甲公司20×6年专门借款利息、汇兑差额以及一般借款利息应予以资本化的金额，并编制与在建工程相关的会计分录。 （3）计算该工程完工后，固定资产的入账价值。 （4）根据上述资料，计算甲公司对该办公楼每年应计提的折旧金额。
（1）20× 5年度应予以资本化的专门借款利息＝ 500× 5%× 6.23＝ 155.75（万元人民币）（2分） 20×5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额＝500×（6.23－6.35）＝－60（万元人民币）（1分） 20×5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额＝500×5%×（6.23－6.23）＝0（1分） 相关的会计分录为： 借：在建工程 （155.75－60）95.75 　　应付债券 60 　　　　贷：应付利息 （ 500 × 5% × 6.23 ） 155.75（2分） 【答案解析】20×5年度应予以资本化的专门借款利息＝500×5%×6.23＝155.75（万元人民币），该专门借款年底计提利息，根据题意，20×5年12月31日，1美元＝6.23元人民币，所以这里用6.23计算； 20×5年度应予以资本化的专门借款本金汇兑差额＝500×（6.23－6.35）＝－60（万元人民币），20×5年1月1日取得专门借款，20×5年1月1日，1美元＝6.35元人民币； 20×5年12月31日，1美元＝6.23元人民币，年底计算汇兑差额，所以这里是用（6.23－6.35）计算； 20×5年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额＝500×5%×（6.23－6.23）＝0，该专门借款年底计提利息，年底计算汇兑差额，直接用当天的汇率折算，不存在汇兑差额。 （2）20× 6年 3月 1日到 5月 1日为非正常停工，未超出 3个月，应该继续资本化。 20× 6年应予以资本化的专门借款利息＝ 500× 5%× 6.2＝ 155（万元人民币）（1分） 20× 6年应予以资本化的专门借款本金汇兑差额＝ 500×（ 6.2－ 6.23）＝－ 15（万元人民币）（0.5分） 20× 6年度应予以资本化的专门借款利息汇兑差额＝ 500× 5%×（ 6.2－ 6.2）＝ 0（0.5分） 分录为： 借：在建工程 （ 155－ 15） 140　　应付债券 15 　　贷：应付利息 155（2分） 20× 6年一般借款资本化率＝（ 1 500× 6%＋ 1 932.4× 12%） /（ 1 500× 12/12＋ 1 932.4× 12/12）＝ 9.38%（1分）20×6年超出专门借款资产支出加权平均数＝1 700×12/12＋1 732.4×5/12＝2 421.83（万元）（1分） 一般借款利息资本化金额＝ 2 421.83× 9.38%＝ 227.17（万元）（0.5分） 一般借款利息总额＝ 1 500× 6%＋ 1 932.4× 12%＝ 3 21.89（万元）（0.5分） 分录为： 借：在建工程 227.17　　财务费用 （ 321.89－ 227.17）94.72 　　贷：应付利息（ 1 500× 6%＋ 2 000× 10%） 290　　　　应付债券——利息调整 31.89（2分） 1 500＋1 932.4－1 700＝1 732.4（万元） 根据题意，一般借款总额为（1 500＋1 932.4），20×5年12月31日支出了1 700万元，还剩一般借款1732.4（1 500＋1 932.4－1 700）万元。 （3）工程完工后，该固定资产的入账价值＝100×6.35＋200×6.27＋200×6.23＋1 700＋2 000＋95.75＋140＋227.17＝7 297.92（万元）。（2分） （4）甲公司每年应计提的折旧金额＝（7 297.92－197.92）/40＝177.5（万元）（1分）
注册会计师-会计     债券     办公楼     建造     年期     公司