考试:
问题:
大华有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算,并按月计算汇兑损益。2×18年11月30日,市场汇率为1美元=6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下:
大华公司12月份发生如下外币业务(假设不考虑有关税费): (1)12月1日,大华公司以每股5美元的价格购入甲公司的股票100万股,作为交易性金融资产核算,当日的汇率为1美元=6.46元人民币,款项已用美元支付。 (2)12月10日,大华公司对外销售一批商品,售价为30万美元,当日的市场汇率为1美元=6.6元人民币,款项尚未收到。 (3)12月16日,收到国外的投资500万美元,合同约定的汇率为1美元=6.8元人民币,款项已收到,当日的市场汇率为1美元=6.53元人民币。 (4)12月20日,大华公司购入一批原材料,该批原材料的价款为50万美元,款项尚未支付,当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 (5)12月23日,大华公司收到上月应收货款20万美元,款项已存入银行,当日的市场汇率为1美元=6.55元人民币。 (6)12月31日,计提长期借款利息为5万美元,利息尚未支付,该项长期借款是在2×18年1月1日借入的,用于建造固定资产,到期一次还本付息,该项固定资产在2×18年1月1日已开始建造,2×18年末尚未完工。 (7)12月31日,当月购入的甲公司的股票公允价值为每股4.6美元,当日的市场汇率为1美元=6.56元人民币。 (1)编制上述业务的相关会计处理; (2)计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。(假定不考虑税费的影响)
答案:
(1)①借:交易性金融资产 3 230 贷:银行存款——美元 (500×6.46)3 230 (0.5分)②借:应收账款——美元 (30×6.6)198 贷:主营业务收入 198(0.5分)③借:银行存款——美元(500×6.53)3 265 贷:实收资本 3 265(0.5分)④借:原材料 328 贷:应付账款——美元 (50×6.56)328(0.5分)⑤借:银行存款——美元 (20×6.55)131 贷:应收账款——美元 (20×6.5)130 财务费用 1(0.5分)⑥借:在建工程 32.8 贷:长期借款——应计利息 (5×6.56)32.8(0.5分)⑦交易性金融资产的公允价值变动金额=100×4.6×6.56-100×5×6.46=-212.4(万元人民币)借:公允价值变动损益 212.4 贷:交易性金融资产——公允价值变动 212.4(1分)(2)计算期末汇兑损益: 应收账款的期末汇兑损益 =(20+30-20)×6.56-(20×6.5+30×6.6-20×6.5) =-1.2(万元人民币)(1分) 银行存款的期末汇兑损益 =(500-500+500+20)×6.56-(500×6.5-500×6.46+500×6.53+20×6.55) =-4.8(万元人民币)(1分) 应付账款的期末汇兑损失 =(10+50)×6.56-(10×6.5+50×6.56) =0.6(万元人民币)(1分) 长期借款的期末汇兑损失 =85×6.56-(80×6.5+5×6.56)=4.8(万元人民币)(1分) 编制会计分录如下: 借:在建工程 4.8 贷:长期借款——美元 4.8(1分) 借:财务费用 6.6 贷:应付账款——美元 0.6 银行存款——美元 4.8 应收账款——美元 1.2(1分) 外币账户的汇兑损益=外币账户期末应有的金额(人民币金额)-外币账户期末已有的金额(人民币金额) 外币账户期末应有的金额(人民币金额)=外币账户的外币金额×期末即期汇率 外币账户期末已有的金额(人民币金额)=期初余额+本期增加额-本期减少额 若是外币资产类账户,计算出汇兑损益为正数时,即为汇兑收益。若计算出来汇兑损益为负数,则是汇兑损失。 若是外币负债类账户,计算出汇兑损益为正数时,即为汇兑损失,若计算出来汇兑损益为负数,则是汇兑收益。
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